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2018年中级会计师考试教材答疑二(包括中级三科)

作者:致远 来源:会计资格评价中心

2018年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑(二)

  1.自2017年12月31日开始,非流动资产处置损益结转到资产处置损益,请问考试时是否按照新规定执行?包括2018年5月1日增值税税率的调整,如税率由17%变为16%,考试是否按照新政策处理?

  答:(1)根据《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》的规定,非流动资产处置损益结转到资产处置损益;(2)对于教材出版后相关税率发生调整,建议考生在考试时按照试卷中给出的税率进行计算处理。

  2.教材第58页,购买非同一控制下企业合并形成的长期股权投资中,“购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用,应当记入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。” 是否应为“发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。”

  答:企业为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用,不构成长期股权投资的初始投资成本,这部分费用应自发行证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。

  3.为什么可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失计入其他综合收益,而不是计入公允价值变动损益?

  答:对于分类为可供出售金融资产的金融资产,企业持有其目的往往是双重的,既有持有以收取现金流量的目的(类似持有至到期投资),又有持有随时可供出售的交易性的目的(类似交易性金融资产)。因此,可供出售金融资产在资产负债表上的计量和交易性金融资产相同(以公允价值计量),但在利润表上类似摊余成本的计量(使用实际利率法进行利息的计算),因而公允价值变动不体现在损益中,而是体现在其他综合收益中。

  4.教材第117页表8-5,加权计算后的账面价值如何计算?

  答:以该表中资产组A为例,其加权计算后的账面计算方法为:资产组A加权计算后的账面价值=资产组A账面价值×按使用寿命计算的权重= 4 000 000×1=4 000 000(元)。

  5.关于交易性金融资产对于“已宣告但尚未发放的现金股利”的会计处理:《中级会计实务》第127页,借记“应收利息”或“应收股利”科目;而在《初级会计实务》第66页,却要求“不应单独确认为应收项目,应当构成交易型金融资产的初始入账金额”。如何理解?

  答:以《中级会计实务》的规定为准,该规定与目前企业会计准则及其应用指南的规定相一致。

2018年度全国会计资格考试辅导教材《财务管理》答疑(二)

  1.请问教材第239页的表8-7中,在最后一项“年固定成本”对应的数值中,新产品A对应的值是否应改为80 000?新产品B对应的值是否应改为90 000?

  解答:教材第239页【例8-10】中,如果公司只生产原有产品,则固定成本为80 000元。如投产A产品,无需增加辅助生产设备,A产品固定成本为零,企业全部固定成本仍为80 000元。如投产B产品,需增加额外的辅助生产设备,B产品固定成本为10 000元,企业全部固定成本仍为90 000元。

  2. 教材第149页“三、年金净流量”的第一段中,对现金净流量总额的总现值进行了论述。请问“现金净流量总现值”能否理解为就是“NPV”?

  解答:年金净流量=现金净流量总现值/年金现值系数。这里的现金净流量总现值就是净现值(NPV);其等于未来现金净流量现值减去原始投资额现值。

  3. 教材第57页的第22行中写有:“对于可避免项目……尽量控制可避免项目纳入预算当中”。请问这句话应如何理解?是让该项目纳入预算,还是该项目不纳入预算?

  解答:采用零基预算法编制预算时,需将费用划分为不可避免费用项目和可避免费用项目。对于前者,必须纳入预算,保证资金供应。对于后者,则需逐项进行成本与效益分析,对于投入产出效果好的项目,应当纳入预算费用预算,合理安排资金;对于投入产出效果差的项目,应当从预算中予以剔除。

  4. 教材第127页的表5-7的最后一行中,计算了财务杠杆系数。请问其中的 A公司1.000、B公司1.176、C公司1.370 是如何算出来的?

  解答:教材第127页【例5-14】中,A、B、C三个公司的息税前利润增长率均为50%,而普通股盈余增长率分别为50%、58.82%、68.49%。

   财务管理答疑

  5. 教材103页“(二)留存收益筹资途径”下的“1、提取盈余公积金”一段的最后一句:“盈余公积不得用于对外分配”是否与会计实务不符?

  解答:《中华人民共和国公司法》第一百六十八条规定“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是,资本公积金不得用于弥补公司的亏损。法定公积金转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五”。设立盈余公积金制度的本意就是要通过限制利润分配,以增加公司的经营积累,增强公司的抗风险能力和发展后劲。因此,盈余公积不得用于对外分配。

  6. 教材第297页(三)企业所得税纳税筹划案例解析中,【例9-19】(1)中计算所得税时,为何要减“15.3”?这是将增值税作为成本进行了扣除。但“15.3”应该是增值税,属于转嫁消费者的价外税,在计算所得税时应该是不减的。同理,下面(2)和(3)中计算所得税时,也同样减去了对应的增值税。求解。

  解答:教材第297页【例9-19】中130元是不含增值税的售价,增值税属于价外税,不应该在计算所得税时扣除。

  集团生产并直接销售时, 所得税应为:(130-40-20-10-1.53)×25%×100=1461.75(万元)。

  集团生产半成品并出售给子公司时, 集团涉税, 所得税:(70-40-20-0.51)×25%×100=237.25(万元)。

  C公司涉税, 所得税:(130-70-10-1.02)×15%×100=734.7(万元)。

  方案前后增值税及附加税费保持不变,但所得税下降(1461.75-237.25-734.7)=489.8(万元)。

  7.教材第146页的表6-2中,第五年的销售收入“100 000”元是否应为“1 000 000”元?

  解答:根据【例6-2】给定的条件,甲方案预计年销售收入为1 000 000元。因此,第五年的销售收入“100 000”元应更改为“1 000 000”元。

2018年度全国会计资格考试辅导教材《经济法》答疑(一)

  1. 教材第319页【例7-13】中,解析(1)的运费收入=3 510×10%÷(1+17%)=300万元,请问此处增值税税率为何不按11%计算?即运费收入=3 510×10%÷(1+11%)=316.22万元。

  解答:在本例中,运费收取标准为销售货物收入的10%,销售货物取得的3510万元为含税价款,需要将含税价款折算为不含税价款,因此此处按“销售货物”17%的税率计算。

  2. 关于教材第六章增值税的问题:(1)即征即退,为何是由财政部门委托税务部门审批?即征即退与先征后退(返)有何区别?(2)有的纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的,为何要放弃减税、免税?(3)适用增值税退税政策的出口货物劳务,其进项税额是否可以申请退税?出口企业对外提供劳务加工能否免退税?

  解答:即征即退,是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。先征后退,是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠。与即征即退相比,先征后退具有严格的退税程序和管理规定,但税款返还时间滞后。

  因为企业在放弃减税、免税后可开具增值税专用发票,同时可以抵扣进项税额。如果企业的进项税额较为可观,可换来进项税额的扣减,使得生产成本明显下降。

  适用增值税退税政策的出口货物劳务,其进项税额可以申请退税。出口企业对外提供劳务加工适用于增值税免抵退税办法。

  3.教材第216页第二段“6.保证责任的免除”中写有“(2)主合同债务人采取欺诈、胁迫等手段,使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的”。但《担保法》第三十条规定却是“(二)主合同债权人采取欺诈、胁迫等手段,使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的。”请问二者的区别应如何理解?

  解答:正确的应该是依照《担保法》规定的内容:(二)主合同债权人采取欺诈、胁迫等手段,使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的。

  4. 教材第4页倒数第10行提到,2017年10月1日起实施的《民法总则》不再规定法律行为必须是合法行为。但为什么本页最后一行却还是“3.法律行为是具有法律约束力的合法行为”?

  解答:“3.法律行为是具有法律约束力的合法行为”一行应该删除。

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